Exworks инкотермс 2019: EXW — Франко завод — EX Works

Содержание

Условия поставки товара EXW. Налоги & бухучет, № 54, Июль, 2019

Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Алешкина Наталья, налоговый эксперт

Налоги & бухучет Июль, 2019/№ 54

Печать

Предприятие осуществляет экспорт продукции на условиях EXW согласно контракту с нерезидентом. Отгрузка продукции происходит со склада в Киеве представителю покупателя, а пересекать таможенную границу Украины продукция будет в Одессе. Будет ли считаться такая поставка экспортной? На какую дату следует отражать доход? Ставка НДС и дата начисления налоговых обязательств? Имеет ли смысл оформить с этим контрагентом бесплатный договор хранения? (г. Винница)

Начнем с того, что никаких дополнительных договоров на хранение продукции оформлять не нужно — это уже не ваша головная боль. Ведь согласно Инкотермс-2010 термин EXW — «Франко-завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставил товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т. п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.

А раз так, то все риски и выгоды, связанные с правом собственности, приходятся на момент передачи такого товара на складе продавца в Киеве.

НДС. Нулевая ставка НДС применяется, в частности, в отношении операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в режиме экспорта (п.п. 195.1.1 НКУ).

В соответствии с таможенным законодательством экспорт — это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательств об их обратном ввозе (

ст. 82 ТКУ). Значит,

поставка продукции нерезиденту на условиях EXW вписывается в понятие экспорта товара и должна оформляться таможенной декларацией (ТД)

При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден ТД, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ (последний абзац п. п. 195.1.1 НКУ). Причем в случае экспорта на условиях EXW фискалы тоже высказываются в поддержку применения экспортером нулевой ставки НДС (письма ГФСУ от 16.01.2019 г. № 179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Черниговской обл. от 28.10.2016 г. № 3478/10/ 25-01-12-01-09). Таким образом, для подтверждения нулевой ставки НДС экспортеру необходимо иметь в наличии ТД, оформленную в соответствии с требованиями

ТКУ.

Обратите внимание: к ТД предъявлено сразу два требования.

Во-первых, она должна подтверждать факт того, что товары, указанные в ней, пересекли таможенную границу Украины.

Во-вторых, она должна быть оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Только на дату, когда оба эти условия выполнены, возникают налоговые обязательства по НДС. Но учтите, что фискалы утверждают: если дата оформления ТД и дата фактического пересечения товарами таможенной границы Украины приходятся на разные налоговые периоды, то, при определении даты НО следует ориентироваться на дату завершения процедуры таможенного оформления* экспортной операции.

Именно в этот момент, по мнению контролеров, возникают НО и соответственно должна составляться экспортная НН (п.п. «б» п. 187.1 НКУ) (см. письмо ГФСУ от 12.02.2019 г. № 460/4/99-99-15-03-02-13).

* Определяют такую дату по факту, когда должностное лицо таможенного органа заверит ТД согласно п. 16 Положения о ТД, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

То есть, понимая буквально, экспортер должен отразить нулевые НО до момента фактического пересечения товаром границы Украины. Причем здесь позицию фискалов поддержал и Минфин (см. письмо от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 30, с. 30). О том, что такой подход противоречит требованиям НКУ, мы неоднократно отмечали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 98, с. 16, 2017, № 45, с. 5, 2018, № 35-36 с. 25).

Налог на прибыль. А вот дата признания дохода в бухгалтерском учете предприятия совсем не привязана к дате, указанной в ТД.

Как известно, в части налогообложения прибыли плательщики ориентируются на бухгалтерские правила, согласно которым доход от реализации продукции (товаров, других активов) следует признавать, если (п. 8 П(С)БУ 15 «Доход»):

— покупателю переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

— продавец не осуществляет управление и контроль за реализованной продукцией;

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В нашем случае последние два условия никак не скажутся на дате дохода, поскольку их можно считать выполненными уже в момент подписания договора поставки. А решающими для признания дохода здесь являются два первых условия. Строго говоря,

доход по экспортной операции можно будет признать на дату последнего из событий: передачи рисков или потери контроля

Итак, с моментом перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, все ясно — он подвязан под условия поставки Инкотермс-2010. То есть это момент передачи продукции представителю покупателя.

В то же время потеря контроля за реализованной продукцией происходит в момент физической ее отгрузки покупателю (перевозчику покупателя).

То есть и потеря контроля, и потеря рисков происходят в один момент. Иными словами, моментом признания дохода является дата передачи товара покупателю (его представителю) на складе поставщика (в вашем случае — в г. Киев).

Теги EXW экспорт продукции на условиях EXW поставка продукции нерезиденту

Следующая публикация

Условия Инкотермс 2010, описание поставок ВЭД грузов

LaneMax || Морские и контейнерные перевозки

ОН-ЛАЙН ЗАПРОС

Описания условий Инкотермс 2010

Главная Полезная информация Инкотермс 2010

Разъяснение терминов Инкотермс 2010

ТерминОпределениеОписание

EXW

Ex Works
Франко завод (самовывоз)
Продавец передает товар покупателю или нанятому им перевозчику на территории продавца (завод, фабрика, склад, магазин и пр. ). Покупатель несёт все расходы по вывозу товара со склада, перевозке, таможенному экспортному оформлению и т.д. Пример — EXW Нижнеднепровск, ПАО «Интерпайп НТЗ» (страна отправления)

FCA

Free Carrier
Франко перевозчик
Продавец осуществляет передачу товара перевозчику или иному лицу, номинированному покупателем, в своих помещениях или в ином обусловленном месте. Данный термин может быть использован при осуществлении перевозки любым видом транспорта, включая смешанные перевозки. Пример — FCA Винница (страна отправления)

FAS

Free Alongside Ship
Свободно вдоль борта судна
Продавец доставляет товар в порт отправления. Погрузка на судно оплачивается покупателем. Используется для водного транспорта. Пример FAS Белгород-Днестровский Морской Торговый Порт (страна отправления)

FOB

Free on Board
Свободно на борту
Продавец поставляет товар на борт судна в порту отправления. Ответственность к покупателю переходит, когда товар находится на борту судна. Используется для водного транспорта. Пример FOB Ильичевский Морской Рыбный порт (страна отправления)

CFR

Cost and Freight
Стоимость и фрахт
Продавец оплачивает доставку товара в порт назначения, погрузку и морской фрахт. Покупатель оплачивает страховку товара. Используются в перевозках морским или речным транспортом. Пример CFR Alexandria (страна назначения)

CIF

Cost Insurance and Freight
Стоимость, страхование и фрахт
Продавец оплачивает доставку товара в порт назначения, погрузку, морской фрахт и страхование груза. Используются в перевозках морским или речным транспортом. Пример CIF Shanghai (страна назначения)

CPT

Carriage Paid to
Перевозка оплачена до
Продавец несёт расходы по фрахту и перевозке к пункту назначения. Покупатель оплачивает страхование груза. Используется для всех видов транспорта. Пример — CPT Минск (страна назначения)

CIP

Carriage and Insurance Paid to
Перевозка и страхование оплачены до
Продавец несёт расходы по фрахту, перевозке и страхованию груза к пункту назначения. Используется для всех видов транспорта. Пример — CIP Milano (страна назначения)

DAT

Delivered at Terminal
Поставка на терминале
Продавец осуществляет поставку товара на согласованный терминал в порту или месте назначения. Продавец несёт все риски, связанные с доставкой товара и его разгрузкой на терминале в порту/месте назначения. Используется для всех видов транспорта. Пример — DAT Odessa, HPC Ukraine /container terminal (страна назначения)

DAP

Delivered at Place
Поставка в месте назначения
Продавец осуществляет поставку, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке, в согласованном месте назначения. Продавец несёт все риски, связанные с доставкой товара в поименованное место.. Используется для всех видов транспорта. Пример — DAP Варна (страна назначения)

DDP

Delivered Duty Paid
Поставка с оплатой пошлин
Продавец осуществляет поставку и оплату импортных таможенных пошлин, налогов и сборов. Доставка проводится до склада покупателя или другого согласованного места. Используется для всех видов транспорта. Пример — DDP Кишинев (страна назначения)

В центре внимания Инкотермс — EXW (Ex Works) Все, что вам нужно знать

Ищете долгосрочного партнера по логистике? Запишитесь на консультацию к нам сегодня!

Перейти к содержимому
  • Просмотреть увеличенное изображение

Когда вы ведете переговоры о заключении контракта на покупку или продажу товаров, знание ваших Инкотермс® может сэкономить вам время и деньги и предотвратить непредвиденные расходы, которые могут повредить вашей прибыли. Если вы рассматриваете Инкотермс EXW, давайте углубимся в детали.

Что означает EXW?

EXW означает Ex Works, и этот Инкотермс возлагает большую часть расходов на покупателя. Если вы покупаете товары на условиях EXW Incoterm, ваша ответственность начинается с места, где продавец хранит товары. Другими словами, вы в курсе практически всего, что связано с доставкой ваших товаров в конечный пункт назначения.

По этой причине многие продавцы могут предлагать товары по более низкой цене в рамках Инкотермс EXW. Однако покупатели должны учитывать все расходы, связанные с перемещением товаров, чтобы понять их истинную стоимость.