Франко завод инкотермс 2019: EXW — Франко завод — EX Works

Условия поставки товара EXW. Налоги & бухучет, № 54, Июль, 2019

Темы статей

Выбрать темы статей

Сортировать по темам

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Алешкина Наталья, налоговый эксперт

Налоги & бухучет Июль, 2019/№ 54

Печать

Предприятие осуществляет экспорт продукции на условиях EXW согласно контракту с нерезидентом. Отгрузка продукции происходит со склада в Киеве представителю покупателя, а пересекать таможенную границу Украины продукция будет в Одессе. Будет ли считаться такая поставка экспортной? На какую дату следует отражать доход? Ставка НДС и дата начисления налоговых обязательств? Имеет ли смысл оформить с этим контрагентом бесплатный договор хранения? (г. Винница)

Начнем с того, что никаких дополнительных договоров на хранение продукции оформлять не нужно — это уже не ваша головная боль. Ведь согласно Инкотермс-2010 термин EXW — «Франко-завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставил товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т. п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. А раз так, то все риски и выгоды, связанные с правом собственности, приходятся на момент передачи такого товара на складе продавца в Киеве.

НДС. Нулевая ставка НДС применяется, в частности, в отношении операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в режиме экспорта (п.п. 195.1.1 НКУ).

В соответствии с таможенным законодательством экспорт — это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательств об их обратном ввозе (

ст. 82 ТКУ). Значит,

поставка продукции нерезиденту на условиях EXW вписывается в понятие экспорта товара и должна оформляться таможенной декларацией (ТД)

При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден ТД, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ (последний абзац п.п. 195.1.1 НКУ). Причем в случае экспорта на условиях EXW фискалы тоже высказываются в поддержку применения экспортером нулевой ставки НДС (письма ГФСУ от 16. 01.2019 г. № 179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Черниговской обл. от 28.10.2016 г. № 3478/10/ 25-01-12-01-09). Таким образом, для подтверждения нулевой ставки НДС экспортеру необходимо иметь в наличии ТД, оформленную в соответствии с требованиями

ТКУ.

Обратите внимание: к ТД предъявлено сразу два требования.

Во-первых, она должна подтверждать факт того, что товары, указанные в ней, пересекли таможенную границу Украины.

Во-вторых, она должна быть оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Только на дату, когда оба эти условия выполнены, возникают налоговые обязательства по НДС. Но учтите, что фискалы утверждают: если дата оформления ТД и дата фактического пересечения товарами таможенной границы Украины приходятся на разные налоговые периоды, то, при определении даты НО следует ориентироваться на дату завершения процедуры таможенного оформления* экспортной операции.

Именно в этот момент, по мнению контролеров, возникают НО и соответственно должна составляться экспортная НН (п.п. «б» п. 187.1 НКУ) (см. письмо ГФСУ от 12.02.2019 г. № 460/4/99-99-15-03-02-13).

* Определяют такую дату по факту, когда должностное лицо таможенного органа заверит ТД согласно п. 16 Положения о ТД, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.

То есть, понимая буквально, экспортер должен отразить нулевые НО до момента фактического пересечения товаром границы Украины. Причем здесь позицию фискалов поддержал и Минфин (см. письмо от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 30, с. 30). О том, что такой подход противоречит требованиям НКУ, мы неоднократно отмечали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 98, с. 16, 2017, № 45, с. 5, 2018, № 35-36 с. 25).

Налог на прибыль. А вот дата признания дохода в бухгалтерском учете предприятия совсем не привязана к дате, указанной в ТД.

Как известно, в части налогообложения прибыли плательщики ориентируются на бухгалтерские правила, согласно которым доход от реализации продукции (товаров, других активов) следует признавать, если (п. 8 П(С)БУ 15 «Доход»):

— покупателю переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

— продавец не осуществляет управление и контроль за реализованной продукцией;

— сумма дохода может быть достоверно определена;

— есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В нашем случае последние два условия никак не скажутся на дате дохода, поскольку их можно считать выполненными уже в момент подписания договора поставки. А решающими для признания дохода здесь являются два первых условия. Строго говоря,

доход по экспортной операции можно будет признать на дату последнего из событий: передачи рисков или потери контроля

Итак, с моментом перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, все ясно — он подвязан под условия поставки Инкотермс-2010. То есть это момент передачи продукции представителю покупателя.

В то же время потеря контроля за реализованной продукцией происходит в момент физической ее отгрузки покупателю (перевозчику покупателя).

То есть и потеря контроля, и потеря рисков происходят в один момент. Иными словами, моментом признания дохода является дата передачи товара покупателю (его представителю) на складе поставщика (в вашем случае — в г. Киев).

Теги EXW экспорт продукции на условиях EXW поставка продукции нерезиденту

Следующая публикация

ИНКОТЕРМС 2010

Категория E Отгрузка

EXW

Франко завод (. .. название места)
Термин «Франко завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например: на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.
Данный термин возлагает, таким образом, минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Этот термин не может применяться, когда покупатель не в состоянии выполнить прямо или косвенно экспортные формальности. В этом случае должен использоваться термин FCA, при условии, что продавец согласится нести расходы и риски за отгрузку товара.

Любые виды транспорта

 

Категория F Основная перевозка не оплачена продавцом

FCA

Франко перевозчик (… название места назначения)
Термин «Франко перевозчик» означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет. Данный термин может быть использован при перевозке любым видом транспорта, включая смешенные перевозки. Под словом «Перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.

Если покупатель доверяет другому лицу, не являющемуся перевозчиком, принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его данному лицу.

Любые виды транспорта

FAS

Франко вдоль борта судна (… название порта отгрузки)
Термин «Франко вдоль борта судна» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FAS на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Однако, если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя обязанности по таможенной очистке товара для экспорта, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.

Морской или внутренний водный транспорт

FOB

Франко борт (… название порта отгрузки)
Термин «Франко борт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.

Морской или внутренний водный транспорт

 

Категория C Основная перевозка оплачена продавцом

CFR

Стоимость и фрахт (. .. название порта назначения)
Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CPT.

Морской или внутренний водный транспорт

CIF

Стоимость, страхование и фрахт (… название порта назначения)
Термин «Стоимость, страхование и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, НО риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. Однако, по условиям термина CIF на продавца возлагается также обязанность приобретения морского страхования в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки. Следовательно, продавец обязан заключить договор страхования и оплатить страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIF, от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием. В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования. По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CIP.

Морской или внутренний водный транспорт

CPT

Фрахт/перевозка оплачены до (… название места назначения)
Термин «Фрахт/перевозка оплачены до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику. Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта. В случае осуществления перевозки в согласованный пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого из них. По условиям термина СРТ на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Любые виды транспорта

CIP

Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (… название места назначения)
Термин «Фрахт/перевозка и страхование оплачены до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы до доставки таким образом товара. Однако, по условиям CIP на продавца также возлагается обязанность по обеспечению страхования от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец заключает договор страхования и оплачивает страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования с минимальным покрытием. В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования. Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта. В случае осуществления перевозки в пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого перевозчика. По условиям термина СIР на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Любые виды транспорта

 

Категория D Доставка

DAP

Поставка в пункте (. .. название пункта)
Данное условие используется вместо DAF, DES и DDU (ИНКОТЕРМС 2000).

Любые виды транспорта

DAT

Поставка на терминале (… название терминала)
Данное условие используется вместо DEQ (ИНКОТЕРМС 2000).

Любые виды транспорта

DDP

Поставка с оплатой пошлины (… название места назначения)

Любые виды транспорта

В центре внимания Инкотермс — EXW (Ex Works) Все, что вам нужно знать

Ищете долгосрочного партнера по логистике? Запишитесь на консультацию к нам сегодня!

перейти к содержанию
  • Посмотреть увеличенное изображение

Когда вы ведете переговоры о заключении контракта на покупку или продажу товаров, знание ваших Инкотермс® может сэкономить вам время и деньги, а также предотвратить непредвиденные расходы, которые могут повредить вашей прибыли. Если вы рассматриваете Инкотермс EXW, давайте углубимся в детали.

Что означает EXW?

EXW означает Ex Works, и этот Инкотермс возлагает большую часть расходов на покупателя. Если вы покупаете товары на условиях EXW Incoterm, ваша ответственность начинается с места, где продавец хранит товары. Другими словами, вы в курсе практически всего, что связано с доставкой ваших товаров в конечный пункт назначения.

По этой причине многие продавцы могут предлагать товары по более низкой цене в рамках Инкотермс EXW. Однако покупатели должны учитывать все расходы, связанные с перемещением товаров, чтобы понять их истинную стоимость.